El ISR sobre pensiones tiene un nuevo criterio judicial que puede ser relevante cuando una jubilaci\u00f3n o pensi\u00f3n supera la parte exenta. Un Tribunal Colegiado sostuvo que el excedente gravado de una pensi\u00f3n peri\u00f3dica debe formar parte del c\u00e1lculo anual previsto en el art\u00edculo 152 de la Ley del ISR y no sujetarse a la mec\u00e1nica especial del art\u00edculo 95.<\/p>\n\n\n\n
La precisi\u00f3n es importante porque ambas disposiciones pueden llevar a tratamientos distintos. Tambi\u00e9n evita una conclusi\u00f3n incorrecta: la publicaci\u00f3n no cre\u00f3 un impuesto nuevo para pensionados ni significa que todas las personas jubiladas deban pagar ISR.<\/p>\n\n\n\n
La tesis aislada VI.3o.A.17 A (12a.), registro digital 2032585<\/a> fue publicada en el Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n el 4 de septiembre de 2026.<\/p>\n\n\n\n El asunto se origin\u00f3 en una solicitud de devoluci\u00f3n de saldo a favor. El Tribunal Federal de Justicia Administrativa hab\u00eda considerado que la parte gravable de una pensi\u00f3n por jubilaci\u00f3n deb\u00eda calcularse con la mec\u00e1nica del art\u00edculo 95 de la Ley del ISR. La autoridad tributaria impugn\u00f3 esa determinaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n El Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito concluy\u00f3 que, para el tramo no exento de los ingresos por pensiones y jubilaciones comprendidos en el art\u00edculo 93, fracci\u00f3n IV, corresponde aplicar la mec\u00e1nica del art\u00edculo 152.<\/p>\n\n\n\n La diferencia parte de la naturaleza del ingreso. El art\u00edculo 95 de la Ley del ISR<\/a> regula el impuesto anual aplicable a primas de antig\u00fcedad, retiro, indemnizaciones y otros pagos por separaci\u00f3n. En cambio, el Tribunal razon\u00f3 que las pensiones peri\u00f3dicas buscan mantener ingresos despu\u00e9s del retiro y se reciben mediante pagos de tracto sucesivo. No tienen, en el supuesto analizado, la naturaleza resarcitoria de un pago extraordinario derivado de la separaci\u00f3n laboral. Por ello, el criterio sostiene que la parte gravada debe entrar en la determinaci\u00f3n anual de las personas f\u00edsicas conforme al art\u00edculo 152. Dicho art\u00edculo calcula el impuesto del ejercicio sobre los ingresos acumulables correspondientes y permite efectuar los acreditamientos que procedan.<\/p>\n\n\n\n Supongamos que, despu\u00e9s de determinar correctamente la parte exenta de una pensi\u00f3n, una persona tiene un excedente gravado anual de $180,000<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n El criterio no indica que esos $180,000 deban tratarse como si fueran una indemnizaci\u00f3n por separaci\u00f3n. En el supuesto de una pensi\u00f3n peri\u00f3dica, ese importe debe considerarse dentro de la determinaci\u00f3n anual prevista en el art\u00edculo 152, junto con los dem\u00e1s elementos fiscales que correspondan al contribuyente.<\/p>\n\n\n\n El resultado final depender\u00e1 de su situaci\u00f3n particular: otros ingresos acumulables, deducciones que procedan, pagos provisionales y retenciones acreditables. Por eso no puede afirmarse que la tesis produzca por s\u00ed sola un impuesto menor o un saldo a favor.<\/p>\n\n\n\n Aqu\u00ed aparece una excepci\u00f3n importante. El Reglamento de la Ley del ISR contempla expresamente los casos en que una jubilaci\u00f3n, pensi\u00f3n o haber de retiro se cubre mediante pago \u00fanico.<\/p>\n\n\n\n Su art\u00edculo 171 dispone que, bajo el supuesto que regula, el excedente se paga en t\u00e9rminos del art\u00edculo 95. Adem\u00e1s, el art\u00edculo 173 contiene una mec\u00e1nica espec\u00edfica de retenci\u00f3n para jubilaciones, pensiones y haberes de retiro pagados en una sola exhibici\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n Por tanto, no ser\u00eda correcto convertir la nueva tesis en una regla como \u201cel art\u00edculo 95 ya no aplica a las pensiones\u201d<\/strong>. Primero debe identificarse si se trata de pagos peri\u00f3dicos o de un pago \u00fanico y despu\u00e9s revisar las disposiciones correspondientes.<\/p>\n\n\n\n No. El criterio analizado se refiere a la mec\u00e1nica para determinar el impuesto anual del tramo no exento.<\/p>\n\n\n\n Durante el ejercicio pueden existir retenciones. El Reglamento, por ejemplo, establece un procedimiento espec\u00edfico cuando una persona recibe pensiones de dos o m\u00e1s pagadores: se considera la totalidad de esas percepciones para determinar la exenci\u00f3n y, cuando existe excedente, se calcula la retenci\u00f3n mensual mediante el procedimiento del art\u00edculo 96.<\/p>\n\n\n\n Esto ayuda a distinguir dos momentos: lo retenido durante el a\u00f1o y el c\u00e1lculo definitivo del ejercicio. En el ISR sobre pensiones, confundir ambos puede llevar a revisar incorrectamente una declaraci\u00f3n anual.<\/p>\n\n\n\n Puede influir en un caso concreto, pero no existe una devoluci\u00f3n autom\u00e1tica por la publicaci\u00f3n de la tesis<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n El propio litigio surgi\u00f3 de una solicitud de devoluci\u00f3n. Sin embargo, el art\u00edculo 152 establece que el saldo a favor depende de comparar el impuesto anual determinado con los pagos y retenciones que sean acreditables. Solo despu\u00e9s de realizar ese c\u00e1lculo puede saberse si existe una cantidad susceptible de devoluci\u00f3n. Para revisar primero la exenci\u00f3n y evitar la idea de que existe un nuevo impuesto general, tambi\u00e9n conviene consultar nuestro art\u00edculo ISR a pensionados: qu\u00e9 aclar\u00f3 el SAT y qu\u00e9 dice la ley<\/a>.<\/p>\n\n\n\n No debe presentarse de esa forma. El documento publicado en el Semanario identifica expresamente el criterio como tesis aislada<\/strong> y se\u00f1ala que fue emitido por un Tribunal Colegiado de Circuito. Eso significa que estamos ante un criterio judicial relevante para interpretar el problema, pero no ante una jurisprudencia obligatoria general ni ante una disposici\u00f3n nueva emitida por el SAT. La Ley de Amparo<\/a> distingue las tesis que recogen criterios relevantes de la jurisprudencia que adquiere obligatoriedad conforme a sus reglas de formaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n Para el contador, su valor est\u00e1 en conocer una interpretaci\u00f3n reciente que puede ser \u00fatil al analizar declaraciones, devoluciones o controversias con caracter\u00edsticas semejantes.<\/p>\n\n\n\n Antes de aplicar el criterio a un expediente concreto conviene confirmar:<\/p>\n\n\n\n Este art\u00edculo parte del excedente gravado ya determinado. La discusi\u00f3n sobre qu\u00e9 referencia debe utilizarse para cuantificar la exenci\u00f3n de determinadas pensiones es un problema distinto y merece un an\u00e1lisis separado.<\/p>\n\n\n\n La principal aportaci\u00f3n de esta tesis es aclarar una diferencia que puede cambiar el c\u00e1lculo: una pensi\u00f3n peri\u00f3dica no debe confundirse autom\u00e1ticamente con un pago extraordinario por separaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Cuando exista un excedente gravado, el ISR sobre pensiones debe analizarse atendiendo a la forma en que se recibe el ingreso y a las disposiciones aplicables al caso. Antes de corregir una declaraci\u00f3n o solicitar una devoluci\u00f3n, conviene reconstruir el c\u00e1lculo completo y comprobar las retenciones efectivamente realizadas.<\/p>\n\n\n\n Si trabajas con declaraciones, CFDI y criterios fiscales, puedes seguir el canal de YouTube de Facturando<\/a> para recibir nuevos an\u00e1lisis pr\u00e1cticos conforme se publiquen cambios relevantes.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" El ISR sobre pensiones tiene un nuevo criterio judicial que puede ser relevante cuando una jubilaci\u00f3n o pensi\u00f3n supera la parte exenta. Un Tribunal Colegiado sostuvo que el excedente gravado de una pensi\u00f3n peri\u00f3dica debe formar parte del c\u00e1lculo anual Seguir leyendo \u00bfC\u00f3mo debe calcularse el ISR de una pensi\u00f3n? Una tesis lo aclara<\/span>\u00bfPor qu\u00e9 el ISR sobre pensiones no se calcul\u00f3 con el art\u00edculo 95?<\/h3>\n\n\n\n
ISR sobre pensiones: un ejemplo para entender el efecto<\/h3>\n\n\n\n
\u00bfQu\u00e9 ocurre si la jubilaci\u00f3n se paga en una sola exhibici\u00f3n?<\/h3>\n\n\n\n
\u00bfLa tesis cambia las retenciones mensuales?<\/h3>\n\n\n\n
\u00bfPuede este criterio generar un saldo a favor?<\/h3>\n\n\n\n
\u00bfEs una regla obligatoria para todos los pensionados?<\/h3>\n\n\n\n
ISR sobre pensiones: \u00bfqu\u00e9 deber\u00eda revisar el contador?<\/h3>\n\n\n\n
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Un criterio \u00fatil, pero que debe aplicarse al caso correcto<\/h3>\n\n\n\n