La nacionalidad no determina por sí sola el régimen fiscal de una persona. Los extranjeros en RESICO pueden tributar en este esquema cuando sean residentes fiscales en México, realicen actividades permitidas y cumplan los demás requisitos legales. Tener una tarjeta de residencia, un RFC o clientes fuera del país no basta para llegar a esa conclusión.
En términos prácticos, antes de inscribir a una persona extranjera en RESICO conviene confirmar cuatro puntos:
- Que sea residente fiscal en México.
- Que sus actividades e ingresos sean compatibles con el régimen.
- Que no se encuentre en algún supuesto de exclusión.
- Que el tratamiento del IVA se analice por cada operación, especialmente cuando facture a clientes extranjeros.
¿La nacionalidad extranjera impide tributar en RESICO?
No. El punto central no es el pasaporte, sino la residencia fiscal y la situación concreta del contribuyente.
El portal del SAT sobre el Régimen Simplificado de Confianza señala que este esquema está dirigido a personas físicas que realizan actividades empresariales, prestan servicios profesionales, obtienen ingresos por arrendamiento o desarrollan actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, dentro del límite anual aplicable.
Por ello, una persona nacida en otro país puede tributar en RESICO si fiscalmente es residente en México y cumple las condiciones previstas para cualquier persona física. En cambio, quien conserva la calidad de residente en el extranjero debe revisar las disposiciones aplicables a los ingresos obtenidos en territorio nacional y no asumir que puede elegir este régimen.
Residencia migratoria y residencia fiscal no son lo mismo
Contar con residencia temporal, residencia permanente o permiso para realizar actividades remuneradas puede ser relevante para la situación migratoria. Sin embargo, esos documentos no resuelven automáticamente la residencia fiscal.
La orientación oficial del SAT sobre residentes en el extranjero parte de la existencia de una casa habitación en México. Cuando la persona también tiene vivienda en otro país, debe analizarse dónde se encuentra su centro de intereses vitales.
Entre los elementos que se consideran están el lugar de procedencia de más del 50 % de los ingresos del año y el país donde se encuentra el centro principal de las actividades profesionales. Por eso, la revisión debe basarse en hechos, contratos, ingresos, vivienda y actividad económica, no únicamente en la condición migratoria.
Para profundizar en esta diferencia, te recomendamos leer Extranjeros en México: residencia fiscal ante el SAT.
¿Qué requisitos debe cumplir un extranjero para tributar en RESICO?
El artículo 113-E de la Ley del ISR permite aplicar el régimen a personas físicas que realizan actividades empresariales o profesionales, o que otorgan el uso o goce temporal de bienes, siempre que sus ingresos no excedan de 3.5 millones de pesos en el ejercicio correspondiente.
Además del límite de ingresos, debe revisarse lo siguiente:
- La actividad económica registrada ante el SAT.
- Los ingresos efectivamente cobrados y amparados con CFDI.
- La existencia de otros ingresos que deban considerarse para el límite.
- El cumplimiento de declaraciones, facturación y demás obligaciones fiscales.
- La ausencia de alguno de los supuestos que impiden permanecer en el régimen.
Tener RFC tampoco demuestra por sí solo que el régimen sea correcto. La inscripción identifica al contribuyente, pero la residencia fiscal, la actividad y las obligaciones requieren un análisis adicional.
En RFC para extranjeros: requisitos y errores comunes ante el SAT explicamos cómo preparar ese trámite y qué documentos deben revisarse antes de acudir a la autoridad.
¿Qué situaciones pueden impedir el acceso a RESICO?
La Ley del ISR excluye, entre otros supuestos, a las personas físicas que sean socios, accionistas o integrantes de personas morales, sean partes relacionadas, tengan ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes o perciban determinados ingresos asimilados a salarios.
También excluye a residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en México.
La restricción para socios y accionistas no depende únicamente de que exista control efectivo sobre una empresa. Por ello, antes de registrar al contribuyente deben revisarse sus participaciones societarias en México y en otros países.
La regla 3.13.9 de la Resolución Miscelánea Fiscal contempla excepciones específicas para ciertos integrantes de personas morales sin fines de lucro, algunas sociedades previstas en la Ley del ISR y determinadas cooperativas del sector primario.
Estas excepciones son limitadas y deben comprobarse. No conviene aplicarlas por semejanza ni asumir que cualquier participación minoritaria permite permanecer en RESICO.
¿Facturar a un cliente extranjero significa aplicar IVA al 0 %?
No necesariamente. El país del cliente es solo uno de los elementos que deben revisarse.
El artículo 29 de la Ley del IVA aplica la tasa del 0 % a determinadas exportaciones de bienes y servicios. Para servicios personales independientes, se requiere que sean aprovechados en su totalidad en el extranjero por un residente en el extranjero sin establecimiento en México.
El artículo 58 del Reglamento de la Ley del IVA agrega elementos relacionados con la contratación, el pago y la procedencia de los recursos.
Por ejemplo, contempla que el servicio sea contratado y pagado por un residente en el extranjero sin establecimiento en el país y que el pago provenga de una cuenta de una institución financiera ubicada fuera de México.
Los servicios de tecnologías de la información tienen requisitos adicionales. La ley establece condiciones relacionadas con:
- La infraestructura tecnológica utilizada.
- La ubicación de los recursos humanos y materiales.
- Las direcciones IP del prestador y del receptor.
- El número o registro fiscal del cliente extranjero.
- El origen y la forma de pago.
También existen casos en los que el servicio no se considera exportado, como el uso de determinadas redes privadas virtuales o cuando el servicio recae sobre bienes ubicados en territorio mexicano.
Antes de emitir el CFDI, conviene documentar el contrato, la naturaleza del servicio, quién recibe el beneficio, dónde se aprovecha, cómo se paga y si el cliente tiene establecimiento en México.
También puedes complementar esta revisión con nuestro artículo Facturas al extranjero: qué hacer en materia fiscal.
RESICO no permite restar gastos para calcular el ISR
Otro error frecuente es hablar de “gastos deducibles” como si redujeran directamente el ISR mensual del régimen.
El artículo 113-E dispone que el pago se determina sobre los ingresos efectivamente cobrados, sin incluir el IVA y sin aplicar deducción alguna. Esto significa que los gastos del negocio no se restan para calcular el ISR de RESICO.
El IVA requiere un análisis distinto.
La regla 3.13.17 de la Resolución Miscelánea Fiscal permite acreditar el impuesto relacionado con las actividades del contribuyente cuando se cumplan los requisitos aplicables, aunque el gasto no reduzca el ISR mensual.
Por lo tanto, no deben confundirse dos conceptos diferentes:
- La deducción de gastos para calcular el ISR.
- El acreditamiento del IVA trasladado al contribuyente.
Una persona física en RESICO puede no disminuir el gasto para calcular su ISR y, al mismo tiempo, acreditar el IVA correspondiente cuando reúna las condiciones establecidas en la legislación.
Lista práctica antes de elegir el régimen
Antes de inscribir o mantener a una persona extranjera en RESICO, recomendamos integrar un expediente con:
- Análisis de residencia fiscal.
- Documento migratorio e identificación vigentes.
- RFC, Constancia de Situación Fiscal y obligaciones registradas.
- Relación de actividades e ingresos esperados.
- Participaciones en sociedades o entidades nacionales y extranjeras.
- Contratos con clientes en México y en el exterior.
- Estados de cuenta y evidencia del origen de los pagos.
- CFDI emitidos y recibidos.
- Soporte del lugar donde se aprovechan los servicios.
- Revisión específica del IVA aplicable a cada operación.
Este expediente ayuda a detectar contradicciones antes de que se reflejen en declaraciones o facturas. También permite explicar por qué el contribuyente fue considerado residente fiscal, por qué reúne los requisitos de RESICO y, en su caso, por qué aplicó una tasa determinada de IVA.
Dos casos que requieren un análisis diferente
Una persona extranjera que vive de manera estable en México, tiene aquí el centro principal de su actividad profesional, presta servicios independientes y no participa en sociedades podría cumplir las condiciones para tributar en RESICO. Aun así, deberá comprobarse el límite de ingresos y el resto de sus obligaciones.
En cambio, una persona que visita México temporalmente, conserva su residencia fiscal en otro país y obtiene ingresos de fuente mexicana no debe registrarse automáticamente en RESICO. Su tributación podría corresponder al régimen aplicable a residentes en el extranjero.
Tampoco debe asumirse que el primer contribuyente aplicará IVA al 0 % solo porque cobra a una empresa extranjera. La naturaleza del servicio, su aprovechamiento y la forma de pago pueden cambiar el tratamiento.
Conclusión fiscal
Un extranjero puede tributar en RESICO, pero la respuesta nunca debe basarse únicamente en su nacionalidad, su tarjeta migratoria o el domicilio de sus clientes.
Primero debe confirmarse la residencia fiscal en México. Después deben analizarse las actividades, los ingresos, las participaciones societarias y las demás restricciones del régimen.
Si además presta servicios a clientes extranjeros, el IVA debe revisarse operación por operación. Cobrar desde México a una empresa ubicada fuera del país no garantiza por sí mismo la tasa del 0 %.
La mejor prevención es documentar la realidad de la operación antes de emitir el CFDI y conservar el soporte fiscal, contractual y bancario.
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